Interpelacja nr 6605

Ryczałt od dochodów spółek, tzw. estoński CIT, funkcjonuje od 2021 r., niemniej pomimo intencji ustawodawcy mającej na celu uproszczenie rozliczeń działania organów podatkowych skomplikowały funkcjonowanie estońskiego CIT. Przykładem komplikacji jest stanowisko dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach stwierdzające, że wypłacane wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów (akcji), z którym wiąże się obniżenie kapitałów spółki: zakładowego i zapasowego, niezależnie od trybu i sposobu umorzenia – powinno stanowić dochód z tytułu ukrytych zysków. Stanowisko to jest o tyle zaskakujące, iż jest wbrew literalnemu brzmieniu art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Równolegle pojawiło się stanowisko, zgodnie z którym umorzenie udziałów/akcji spółki opodatkowanej estońskim CIT-em nie zawsze stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków. Istotne jest źródło pochodzenia wypłacanych środków, którym może być przecież umorzenie udziałów finansowane nie z zysku, lecz z obniżenia kapitału zakładowego i zapasowego powstałych z wkładów pieniężnych i niepieniężnych wniesionych przez wspólnika na poczet podwyższenia kapitału zakładowego, w ramach którego utworzono umarzane udziały.

W związku z powyższym proszę o udzielenie odpowiedzi na niżej wskazane pytania:

Czy wypłata wspólnikowi w związku z umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem, z wynagrodzenia powstałego w okresie sprzed opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu jako ukryty zysk?

Czy ukryte zyski obejmują wypłaty wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nieprzekraczającego wartości środków wniesionych przez wspólnika tytułem wkładów na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego spółki, w ramach którego objął te następnie umarzane udziały?

Czy wypłata wynagrodzenia za umorzenie udziałów, która nie skutkuje obniżeniem zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, podlega opodatkowaniu ryczałtem?